Die obere Reihe zeigt die allgemeinen Vorschriften zur Buchführung und Rechnungslegung. OR 957 regelt, wer überhaupt buchführungspflichtig ist. OR 958 und OR 958c legen die Grundsätze fest, nach denen die Rechnungslegung erfolgen muss.

Die untere Reihe enthält die spezifischen Bewertungsvorschriften. OR 960 formuliert die allgemeinen Bewertungsgrundsätze. Die Artikel OR 960a bis OR 960d regeln die Bewertung der verschiedenen Aktivpositionen im Detail.

OR 960e ist der einzige Artikel, der sich ausschliesslich mit der Bewertung von Passiven befasst. Er regelt sowohl die Bewertung von Verbindlichkeiten als auch die Bildung von Rückstellungen.

Die acht Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung sind in OR 958c Absatz 1 aufgeführt. Sie bilden zusammen den Rahmen für eine korrekte und aussagekräftige Jahresrechnung.

Das Vorsichtsprinzip nimmt eine zentrale Stellung ein. Es ist grün hervorgehoben, weil es als einziger Grundsatz direkt die Bewertung der Bilanzpositionen beeinflusst. Die anderen Grundsätze betreffen vor allem die Darstellung und Vollständigkeit der Jahresrechnung.

Aus dem Vorsichtsprinzip leiten sich drei weitere Bewertungsgrundsätze ab: das Niederstwertprinzip, das Imparitätsprinzip und das Realisationsprinzip. Diese abgeleiteten Prinzipien sind in der Grafik unten dargestellt.

Das Umlaufvermögen umfasst alle Vermögenswerte, die innerhalb eines Jahres in flüssige Mittel umgewandelt werden sollen. Flüssige Mittel und Forderungen werden zum Nennwert bewertet, also zum aufgedruckten oder vereinbarten Betrag.

Vorräte bilden eine besondere Kategorie. Ihr Höchstwert entspricht den Anschaffungs- oder Herstellkosten. Liegt der Marktpreis jedoch tiefer, muss auf diesen tieferen Wert abgeschrieben werden.

Börsenkotierte Wertschriften dürfen zum Stichtagskurs bewertet werden. Dies ist eine Ausnahme vom Anschaffungskostenprinzip. Der Börsenkurs kann auch über den ursprünglichen Kaufpreis steigen.

Das Anlagevermögen umfasst Vermögenswerte, die langfristig im Unternehmen verbleiben. Langfristig bedeutet eine Haltedauer von mehr als zwölf Monaten. Der Höchstwert entspricht den Anschaffungskosten abzüglich der kumulierten Abschreibungen.

Sachanlagen wie Maschinen, Fahrzeuge oder Gebäude werden planmässig über ihre geschätzte Nutzungsdauer abgeschrieben. Die Abschreibung kann linear, also in gleichen Jahresraten, oder degressiv, also mit fallenden Beträgen, erfolgen.

Beteiligungen an anderen Unternehmen werden zu Anschaffungskosten bewertet. Eine Beteiligung liegt vor, wenn mindestens 20 Prozent der Stimmrechte gehalten werden und damit ein massgeblicher Einfluss besteht.

Ein Marktpreisrückgang tritt ein, wenn die Preise am Beschaffungsmarkt fallen. Das Unternehmen hat die Waren zu einem höheren Preis eingekauft, als sie heute kosten würden. Die gleiche Ware könnte nun günstiger beschafft werden.

Beschädigte Waren können nicht mehr zum vollen Preis verkauft werden. Sie müssen reduziert oder als B-Ware angeboten werden. Der erzielbare Erlös liegt unter den ursprünglichen Anschaffungskosten.

Veraltete Waren verlieren an Wert, weil die Nachfrage sinkt. Saisonware nach der Saison, Modeartikel der vergangenen Kollektion oder Elektronik mit überholter Technologie müssen mit Preisnachlässen verkauft werden.

Das Entscheidungsdiagramm führt Sie Schritt für Schritt zur korrekten Bewertung. Beginnen Sie oben und folgen Sie den Pfeilen entsprechend Ihrer Antworten auf die Entscheidungsfragen.

Bei Aktiven unterscheiden Sie zuerst zwischen Umlauf- und Anlagevermögen, dann bestimmen Sie die konkrete Art. Die grünen Felder zeigen den jeweiligen Höchstwert. Für alle Aktiven gilt zusätzlich die Prüfung auf dauerhafte Wertminderung.

Bei Passiven unterscheiden Sie zwischen Verbindlichkeiten und Rückstellungen. Verbindlichkeiten werden immer zum Nennwert bewertet. Bei Rückstellungen prüfen Sie, ob ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist.